Часть Цели и задачи аудита - страница 9


Таблица 6.1



#G0Выручка от реализации продуктов, продукции, работ, услуг (млн. долл.)

Корректирующий фактор

1

2

0,5

0,03

0,6

0,025

0,7

0,023

0,8

0,02

0,9

0,018

1

0,017

2

0,016

6

0,015

10

0,012

15

0,01

30

0,009

50

0,008

100

0,007

300

0,006

1000 и поболее

0,005



Если выручка от реализации продукции непубличной компании в отчетном году составила 12 500 000 долл., то материальность будет определяться как 12 500 000 х 0,011 = 137 500.


При Часть Цели и задачи аудита - страница 9 оценке материальности преследуются последующие цели:


определение применимого уровня искажений в денежной отчетности;


оценка объема грядущего аудита;


оценка последствий выявленных искажений.


При определении применимого уровня искажений в денежной отчетности руководствуются последующим: если обнаруженные Часть Цели и задачи аудита - страница 9 преломления по собственной величине равны либо превосходят уровень материальности, все есть основания считать, что финансовая отчетность экономического субъекта недостоверна; если обнаруженные преломления не превосходят уровень материальности, другими словами основания считать, что финансовая отчетность Часть Цели и задачи аудита - страница 9 достоверна и данные преломления не оказывают влияние на достоверность этой отчетности. Следует сходу увидеть, что в этом случае идет речь о сумме всех найденных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по Часть Цели и задачи аудита - страница 9 себе может не превосходить уровня материальности, но в сумме они способны воздействовать на достоверность проверяемой денежной отчетности.


Каким образом можно оценить объем грядущего аудита? Нужно держать в голове, что существует возможность Часть Цели и задачи аудита - страница 9 того, что далековато не все ошибки будут выявлены во время аудита. Некая часть ошибок в денежной отчетности экономического субъекта все-же остается необнаруженной после проведения всех аудиторских процедур. Потому нужно спланировать процедуры таким макаром, чтоб Часть Цели и задачи аудита - страница 9 даже если преломления и превысят уровень материальности, то сохранилась бы относительно низкая возможность того, что они не будут обнаружены. Как нетрудно додуматься, ошибки, превосходящие уровень материальности, могут появиться при проверке тех Часть Цели и задачи аудита - страница 9 статей денежной отчетности, остаток по которым также превосходит уровень материальности. Это значит, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить повышенное внимание, так как в процессе проверки существует большая возможность появления вещественной Часть Цели и задачи аудита - страница 9 ошибки.


Все обнаруженные во время аудита преломления, превысившие уровень материальности, должны быть представлены в письме-рекомендации управлению экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий найденных искажений выражается в оценке того Часть Цели и задачи аудита - страница 9, как очень поменяется финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.


^ 6.4. Аудиторский риск*1

_____

*1 См. указ. Правило (эталон) аудиторской деятельности в Русской Федерации.


Риск аудитора (аудиторский риск) значит возможность наличия в бухгалтерской Часть Цели и задачи аудита - страница 9 отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (либо) искажений после доказательства ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как по сути такие преломления отсутствуют.


^ Аудиторский риск Часть Цели и задачи аудита - страница 9 - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской конторы), представляющий из себя оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности СВК клиента, риска невыявления ошибок клиента Часть Цели и задачи аудита - страница 9 аудиторами.


Аудиторский риск состоит из 3-х компонент: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.


Аудитор должен учить эти опасности в процессе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.


Аудиторские организации могут принять решение Часть Цели и задачи аудита - страница 9 о применении в собственной деятельности большего количества градаций при оценках рисков или об использовании для оценки рисков количественных характеристик (процентов либо толикой единицы).


При проведении аудита аудитор должен принять нужные меры для Часть Цели и задачи аудита - страница 9 того, чтоб понизить аудиторский риск до разумного малого уровня.


Под внутрихозяйственным риском (незапятнанным риском) понимается лично определяемая аудитором возможность возникновения существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, монотипной группе хозяйственных операций Часть Цели и задачи аудита - страница 9, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие преломления будут выявлены средствами системы внутреннего контроля либо при условии допущения отсутствия таких средств.


Внутрихозяйственный риск охарактеризовывает степень подверженности значимым нарушениям счета Часть Цели и задачи аудита - страница 9 бухгалтерского учета, статьи баланса, монотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.


При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору нужно принимать во внимание особенности функционирования и Часть Цели и задачи аудита - страница 9 текущего экономического положения отрасли, в какой действует экономический субъект; специальные особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом; честность персонала экономического субъекта, осуществляющего управление и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности Часть Цели и задачи аудита - страница 9; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия наружного давления на управляющих и персонал экономического субъекта с целью заслуги хоть какой ценой определенных характеристик бухгалтерской отчетности и Часть Цели и задачи аудита - страница 9 др.


При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошедших лет, но при всем этом он должен убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.


Под риском средств контроля (контрольным Часть Цели и задачи аудита - страница 9 риском) понимается лично определяемая аудитором возможность того, что имеющиеся на предприятии и часто используемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут вовремя обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по Часть Цели и задачи аудита - страница 9 отдельности либо в совокупы, и (либо) препятствовать появлению таких нарушений.


Риск средств контроля охарактеризовывает степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.


Надежность средств контроля и риск средств контроля являются Часть Цели и задачи аудита - страница 9 взаимодополняющими категориями: высочайшей надежности соответствует маленький риск, низкой надежности - высочайший риск.


В процессе аудита аудитор должен изучить и оценить СВК экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля.


Аудитор должен Часть Цели и задачи аудита - страница 9 принимать эти причины во внимание, рассматривать отрицательные результаты тестирования средств контроля и планировать с учетом этого свои аудиторские процедуры.


Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, не считая тех, когда он оценивает риск средств Часть Цели и задачи аудита - страница 9 контроля как высочайший. Чем в основном аудитор собирается опираться при подготовке собственного представления на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен инспектировать их надежность и эффективность.


При оценке риска средства контроля аудитор Часть Цели и задачи аудита - страница 9 может использовать данные аудита прошедших лет, но он должен убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.


Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем Часть Цели и задачи аудита - страница 9 плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.


Под риском необнаружения понимается лично определяемая аудитором возможность того, что используемые аудитором в процессе проверки аудиторские процедуры не позволят найти Часть Цели и задачи аудита - страница 9 реально имеющиеся нарушения, имеющие значимый нрав по отдельности или в совокупы.


Риск необнаружения является показателем эффективности и свойства работы аудитора и находится в зависимости от порядка проведения определенной проверки, также от Часть Цели и задачи аудита - страница 9 квалификации аудиторов и степени их предшествующего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.


Аудитор должен на базе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля найти допустимый в собственной работе риск необнаружения и с Часть Цели и задачи аудита - страница 9 учетом минимизации риска необнаружения спланировать надлежащие аудиторские процедуры.


Существует оборотная связь меж риском необнаружения и композицией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:


высочайшие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать Часть Цели и задачи аудита - страница 9 проверку так, чтоб по способности понизить величину риска необнаружения и тем свести общий аудиторский риск до применимого значения;


низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в процессе проверки более Часть Цели и задачи аудита - страница 9 высочайший риск необнаружения и при всем этом получить применимое значение общего аудиторского риска.


В случае если аудитор желает понизить риск необнаружения, он должен видоизменять используемые аудиторские процедуры, предусмотрев повышение их количества и (либо Часть Цели и задачи аудита - страница 9) изменение их сущности; прирастить издержки времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.


Если аудитор сделает вывод, что он не в состоянии понизить риск необнаружения до применимого уровня относительно имеющих значимый нрав Часть Цели и задачи аудита - страница 9 статей баланса либо монотипной группы хозяйственных операций, он может использовать это как основание для подготовки аудиторского заключения по итогам проверки, хорошего от непременно положительного.


При планировании аудита аудитор должен учитывать причины, которые могут Часть Цели и задачи аудита - страница 9 вызвать значительные преломления бухгалтерской отчетности. На базе того, какое значение уровня существенности воспринимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, он должен решить, какие Часть Цели и задачи аудита - страница 9 статьи учета следует учить в особенности пристально и в каких случаях нужно использовать аудиторскую подборку и (либо) аналитические процедуры с тем, чтоб понизить общий аудиторский риск до приемлемо малого уровня.


Аудитор должен принимать Часть Цели и задачи аудита - страница 9 во внимание, что меж уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется оборотная зависимость.


Значения внутрихозяйственного риска остаются неизменными и могут поменяться только в случае обнаружения в процессе проверки беспристрастно имеющихся фактов Часть Цели и задачи аудита - страница 9, не учтенных в процессе подготовки общего плана проверки.


Есть два главных способа оценки аудиторского риска:


1) оценочный (интуитивный);


2) количественный.


^ Оценочный (интуитивный) способ, более обширно применяющийся русскими аудиторскими фирмами, состоит в том, что Часть Цели и задачи аудита - страница 9 аудиторы, исходя из собственного опыта и познания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом либо отдельных групп операций как высочайший, возможный и маловероятный и употребляют эту оценку в планировании аудита.


^ Количественный способ Часть Цели и задачи аудита - страница 9 подразумевает количественный расчет бессчетных моделей аудиторского риска. Разглядим одну из их (более ординарную):


A = B х K х П ,


где ^ А - аудиторский риск;


В - внутрихозяйственный риск;


^ К - контрольный риск (риск средств контроля Часть Цели и задачи аудита - страница 9);


П - риск необнаружения (процедурный риск).


Эта модель является основой планирования аудита, потому что позволяет осознать связь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.


За ранее установленная величина аудиторского риска отражает Часть Цели и задачи аудита - страница 9 склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в какой он действует. Если, к примеру, возможность того, что клиент сумеет возбудить судебный иск против аудитора либо сделать другие деяния, которые значительно Часть Цели и задачи аудита - страница 9 могут сказаться на его репутации, довольно мала, то за ранее установленная величина аудиторского риска может быть большой.


Для суждения о применимом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность предприятия, изменение уровня прибылей Часть Цели и задачи аудита - страница 9 и убытков за предыдущие годы, применяемые способы финансирования (если предприятие в большой степени употребляет наружные источники финансирования и структура задолженности не соответствует структуре активов, то возможность денежных проблем выше), природу операций клиента (предприятие может заниматься Часть Цели и задачи аудита - страница 9 очень рискованными видами деятельности), компетентность менеджмента.


Не считая того, величина аудиторского риска находится в зависимости от:


степени, в какой юзеры полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;


рассредотачивания Часть Цели и задачи аудита - страница 9 принадлежности (если держателями акций является ограниченное число собственников, у их есть другие пути получения инфы);


денежного положения клиента (если оно нестабильно, то велика возможность того, что аудитору придется обосновывать качество проведенной им проверки).


Как Часть Цели и задачи аудита - страница 9 уже говорилось, аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской конторы, потому его величина отражает положение компании на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также необходимо учесть.


После установления величины аудиторского риска аудитор Часть Цели и задачи аудита - страница 9 оценивает причины, от которых зависит незапятнанный (конечный) риск. Сначала делается оценка специфичности деятельности предприятия. К примеру, скорость устаревания товарно-материальных припасов у предприятия, производящего электронику, выше, чем у сталелитейных заводов; возможность Часть Цели и задачи аудита - страница 9 востребования займа для маленького предприятия меньше, чем для большого банка, и т.д. Принципиальным фактором является репутация управления: аудиторы действуют довольно рискованно, сотрудничая с нечестным менеджментом. Не считая того, аудитор должен осознать мотивацию Часть Цели и задачи аудита - страница 9 действий клиента в неких обстоятельствах: если величина вознаграждения менеджера установлена как процент от прибыли либо решение по выпуску облигаций содержит ограничения на величину соотношения текущих активов и обязанностей, то возможность предумышленных искажений Часть Цели и задачи аудита - страница 9 соответственной инфы возрастает.


Результаты прошлых аудиторских проверок могут указывать на потенциальные ошибки текущего периода. Обычно при отсутствии результатов предыдущих аудиторских проверок величина незапятнанного риска устанавливается на высочайшем уровне.


Возможность Часть Цели и задачи аудита - страница 9 искажений отчетности высока также в случае операций меж связанными сторонами и в случае, если операции не свойственны для компании.


Отражение неких статей отчетности просит оценок (по непонятным долгам), корректность которых зависит, в свою Часть Цели и задачи аудита - страница 9 очередь, от подготовки персонала компании, потому нередко для данных статей устанавливается большая величина незапятнанного риска.


В ситуациях, когда довольно просто использовать активы компании в личных целях (деньги, просто реализуемые ценные бумаги), растет и Часть Цели и задачи аудита - страница 9 величина незапятнанного риска.


Величина незапятнанного риска всегда прямо пропорциональна сумме, отраженной по данному счету, также размеру подборки, и находится в зависимости от нрава частей подборки.


Данная стадия планирования состоит из последующих Часть Цели и задачи аудита - страница 9 шагов: при начальном аудите аудитор, исходя из основополагающих причин - честности управления и существования адекватной системы бухгалтерских записей - должен оценить возможность проведения аудита. Если аудит неосуществим, аудитор отрешается от него. Если же аудитор считает, что Часть Цели и задачи аудита - страница 9 проверка может быть проведена, то последующем шагом будет подготовительная оценка величины риска неэффективности СВК в отношении каждого типа операции и определение целей СВК. Для этого сначало оценивается отношение управления к Часть Цели и задачи аудита - страница 9 необходимости поддержания адекватной СВК: если управление не присваивает подабающего значения этому вопросу, то устанавливается большая величина контрольного риска, если же менеджмент понимает значимость существования действенной СВК, то аудитор оценивает элементы контрольной Часть Цели и задачи аудита - страница 9 среды и систему учета исходя из убеждений заслуги целей СВК и процедуры контроля. Но аудитор может и не проводить такую детализированную оценку, потому что в неких случаях, в особенности на маленьких предприятиях, аудитор устанавливает наибольшее Часть Цели и задачи аудита - страница 9 значение этой составляющей аудиторского риска из-за того, что более экономно проводить необъятную проверку статей денежной отчетности.


В любом случае оценка аудитора должна основываться на подтверждениях, которые он получил Часть Цели и задачи аудита - страница 9 на первом шаге, и величина контрольного риска может быть уменьшена по мере скопления дополнительных данных. Если аудитор считает, что действительная величина риска может быть ниже начальной оценки, то он воспринимает решение о дополнительной проверке Часть Цели и задачи аудита - страница 9 контрольных процедур. В итоге аудитор должен решить, какой уровень риска неэффективности СВК он будет использовать для предстоящего планирования собственных действий: очень высочайший, основанный на уже имеющихся данных, либо более маленький, беря во внимание Часть Цели и задачи аудита - страница 9 и сравнивая цена проверки СВК и проведения тестирования операций и деталей баланса.


Последняя ступень процесса расчета аудиторского риска - установление величины процедурного риска. После определения значения контрольного риска для каждой цели СВК и Часть Цели и задачи аудита - страница 9 типа операций аудитор устанавливает связь меж целями СВК и целями аудиторской проверки, определяя для каждого счета и каждой цели аудиторской проверки свою величину процедурного риска.


В отличие от аудиторского незапятнанный риск и Часть Цели и задачи аудита - страница 9 контрольный риск инсталлируются для каждой статьи в отдельности, потому что причины, их определяющие, варьируют от счета к счету; в связи с этим величина процедурного риска, а как следует, и объем Часть Цели и задачи аудита - страница 9 нужных данных для составления представления о корректности статей также различны.


Риск аккомпанирует всякую деятельность. Для хозяйствующего предприятия риск - это изменение конъюнктуры рынка (к примеру, вкусов потребителей), нарушения со стороны контрагентов, деяния наружных сил Часть Цели и задачи аудита - страница 9 (к примеру, выступления профсоюзов с требованием повысить зарплату). Аудиторский риск заключается в формировании неверного представления относительно денежной отчетности компании.


Принятые эталоны проведения аудита (GAAS), утвержденные МФБ, практика ведения бизнеса требуют от аудитора, чтоб Часть Цели и задачи аудита - страница 9 планирование и выполнение процедур позволили ему выражать представления по денежным отчетам с наименьшим риском ошибки. Аудитор стремится, чтоб риск неверного представления был незначителен, либо, другими словами, к высочайшей степени убежденности Часть Цели и задачи аудита - страница 9, что денежные отчеты свободны от существенных ошибок.


Нет практического метода свести аудиторский риск к нулю. Решение о приемлемости степени риска воспринимает аудитор на базе ожиданий юзера. Мировоззрение, выраженное при аудиторской проверке, значит Часть Цели и задачи аудита - страница 9 для юзера, что проф эталоны были выдержаны, значимые данные накоплены и оценены для доказательства этого представления. Аудитор должен спланировать аудит таким макаром, чтоб риск неверного суждения был наименьшим. (Методы детализации риска приведены в Часть Цели и задачи аудита - страница 9 табл. 6.2.)


^ Таблица 6.2


Методы детализации риска


#G0Показатель

Определение

1

2

Аудиторский, либо общий, риск

Опасность, что аудитор сделает неверный вывод из выполненных им аудиторских процедур, т.е. по ошибочно составленной денежной отчетности будет представлено аудиторское Часть Цели и задачи аудита - страница 9 заключение без оговорок, и напротив.

Внутренний риск

Опасность, что учет и отчетность подвержены значимым погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует.

Риск контроля

Опасность, что внутренний контроль не предупредит либо не выявит существенных Часть Цели и задачи аудита - страница 9 ошибок.

Риск необнаружения

Опасность, что процедуры проверки, выполняемые аудитором, и проводимый им анализ денежной отчетности не выявят существенных ошибок

а) риск анализа

Опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок (составляющая риска Часть Цели и задачи аудита - страница 9 необнаружения).

б) риск при проверках по существу

Опасность, что значительные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки (также составляющая риска необнаружения).

в) риск выборочного исследования

Опасность, что подборка Часть Цели и задачи аудита - страница 9 операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок (составляющая риска необнаружения).


Термин «общий (аудиторский) риск» употребляется для описания риска в случае, если аудитор вынесет неправильное суждение (которое заключается либо в том, что денежные отчеты Часть Цели и задачи аудита - страница 9 в целом составлены верно, когда это противоречит реальности, либо, напротив, в том, что денежные отчеты составлены некорректно, когда они верны). Практика свидетельствует о том, что аудиторы в особенности находятся под риском вынесения Часть Цели и задачи аудита - страница 9 «чистого» суждения по существенно отступающим от правды денежным отчетам. Составление условного либо отрицательного заключения по верно составленным денежным отчетам считается маловероятным, так как тревога клиента о неблагоприятных последствиях такового представления Часть Цели и задачи аудита - страница 9 обычно приводит к долговременному исследованию им данных, ситуации и своевременному выявлению ошибки еще до вынесения аудитором собственного суждения. Все же оба нюанса общего аудиторского риска значительно затрагивают интересы аудиторов.


Общий аудиторский Часть Цели и задачи аудита - страница 9 риск - это композиция разных видов риска по каждому суждению, относящемуся к каждому счету либо группе счетов. Рассмотрение общего аудиторского риска в связи с финансовыми отчетами в целом обычно не практикуется. Почаще употребляется Часть Цели и задачи аудита - страница 9 рассмотрение риска для определенных суждений, связанных с определенными бухгалтерскими счетами, группами счетов либо имеющими к ним отношение классами операций, так как они, возможно, будут иметь разные модели риска и аудиторские процедуры, используемые Часть Цели и задачи аудита - страница 9 к ним, будут иметь разный уровень материальности.


Первоочередной задачей в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах либо операциях таким макаром, чтоб при окончании аудита суммарный аудиторский риск был сведен Часть Цели и задачи аудита - страница 9 до довольно малого уровня либо, напротив, чтоб уровень убежденности аудитора в собственных выводах был довольно высок, чтоб позволить ему выразить мировоззрение относительно денежной отчетности в целом. Вторичная задачка - достижение хотимой убежденности более действенным методом Часть Цели и задачи аудита - страница 9.


Аудиторский риск на уровне счета либо класса операций имеет два основных составных элемента: 1) риск (состоящий из внутреннего риска и контрольного риска) содержания в денежных отчетах (по отдельности либо в совокупы) неточных Часть Цели и задачи аудита - страница 9 либо некорректных сведений (как итог ошибок либо злоупотреблений), являющихся значительно необходимыми, и 2) риск необнаружения значимых некорректностей в процессе детализированных аудиторских проверок либо аналитических процедур.


Внутренний и контрольный опасности отличаются от Часть Цели и задачи аудита - страница 9 риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить их, но не держать под контролем; оценка аудитором внутреннего и контрольного рисков содействует их наилучшему осознанию, но не уменьшает и не изменяет их. Риск необнаружения аудитор может Часть Цели и задачи аудита - страница 9 держать под контролем, изменяя нрав, время и масштабы отдельных проверок на существенность.


Для практического внедрения были разработаны четыре определения риска необнаружения:


малый риск - в случае, когда СВК клиента за ранее была оценена Часть Цели и задачи аудита - страница 9 аудиторской компанией как действенная и аудитор полагается на нее, делая акцент на проверке контролей, а не на детализированных процедурах;


маленький риск - в случае, когда СВК клиента была оценена аудиторской Часть Цели и задачи аудита - страница 9 компанией как действенная, но аудитор не полагается вполне на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения вероятных значимых ошибок;


средний риск - в случае, когда СВК клиента была оценена аудитором как неэффективная и аудитор планирует детальные Часть Цели и задачи аудита - страница 9 процедуры;


высочайший риск - в случае отсутствия СВК клиента планируется фактически сплошная проверка.


Посреди огромного количества способов аудиторской проверки, о которых будет поведано позднее, три способа конкретно связаны с применением Часть Цели и задачи аудита - страница 9 категории риска необнаружения: аналитические процедуры, проверки частей для 100-процентного исследования (любой из частей обычно составляет значительную часть общего баланса статьи либо группы счетов), проверки статистических выборок.


Для понижения аудиторского риска следует управляться правилом Часть Цели и задачи аудита - страница 9: чем больше аудитор инспектирует частей, созданных для полного исследования, и чем более убедительным является анализ, тем наименьшим будет объем подборки.


^ 6.5. Исследование и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита*1

_____

*1 В Русской Часть Цели и задачи аудита - страница 9 Федерации действует одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Русской Федерации Правило (эталон) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита».


В процессе аудиторской проверки Часть Цели и задачи аудита - страница 9 аудитор должен разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на базе которых он собирается найти сущность, масштаб и временные издержки предполагаемых аудиторских процедур Часть Цели и задачи аудита - страница 9.


Масштаб и особенности СВК, также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в процессе аудиторской проверки должен в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета Часть Цели и задачи аудита - страница 9 достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут содействовать формированию таковой уверенности.


В этом случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответственных средств контроля, он получает возможность проводить Часть Цели и задачи аудита - страница 9 аудиторские процедуры наименее детально и (либо) более выборочно, также заносить конфигурации в сущность используемых аудиторских процедур и предполагаемые издержки времени на их воплощение.


При оценке эффективности и надежности СВК в целом Часть Цели и задачи аудита - страница 9, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация употребляет более 3-х градаций: высочайшая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в собственной деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности Часть Цели и задачи аудита - страница 9).


Исследование и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в неотклонимом порядке документироваться аудиторскими организациями в процессе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать последующие типовые формы: разработанные Часть Цели и задачи аудита - страница 9 специально тестовые процедуры; списки типовых вопросов для выяснения представления руководящего персонала и работников бухгалтерии; особые бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; списки замечаний, протоколы либо акты.


Аудиторские организации без помощи других Часть Цели и задачи аудита - страница 9 разрабатывают методики и порядок исследования и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также планируют процедуры аудиторской проверки зависимо от результатов такового исследования и оценки. Понижение объема и детальности отдельных Часть Цели и задачи аудита - страница 9 аудиторских процедур в итоге исследования особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть соответствующим образом аргументировано.


Так как мировоззрение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и Часть Цели и задачи аудита - страница 9 выборочности проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования либо ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, также результатов исследования и оценки СВК этого экономического субъекта может служить подтверждением низкого Часть Цели и задачи аудита - страница 9 свойства оказываемых аудитором услуг.


Суровые недочеты системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в процессе аудиторской проверки, также советы по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета управлению проверяемого экономического Часть Цели и задачи аудита - страница 9 субъекта.


^ Требования, предъявляемые к исследованию и оценке системы бухгалтерского учета. Аудитор в процессе планирования и конкретного проведения аудиторской проверки должен осознавать особенности системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.


Знакомство с системой бухгалтерского учета Часть Цели и задачи аудита - страница 9 содержит в себе исследование, анализ и оценку сведений о последующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:


учетная политика и главные принципы ведения бухгалтерского учета;


организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и Часть Цели и задачи аудита - страница 9 подготовку бухгалтерской отчетности;


рассредотачивание обязательств и возможностей меж работниками, принимающими роль в ведении учета и подготовки отчетности;


организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;


порядок отражения хозяйственных операций в регистрах Часть Цели и задачи аудита - страница 9 бухгалтерского учета, формы и способы обобщения данных таких регистров;


порядок подготовки повторяющейся бухгалтерской отчетности на базе данных бухгалтерского учета;


роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;


критичные Часть Цели и задачи аудита - страница 9 области учета, где риск появления ошибок либо искажений бухгалтерской отчетности в особенности высок;


средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.


Аудитор в процессе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета Часть Цели и задачи аудита - страница 9 проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.


В процессе аудиторской проверки нужно ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения Часть Цели и задачи аудита - страница 9 бухгалтерского учета, и найти, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям перечисленных выше документов. В нужных случаях для таковой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов Часть Цели и задачи аудита - страница 9 до внесения их в отчетные документы.



chast-ii-noch-svetyashihsya-zvyozd.html
chast-ii-obretennij-drug.html
chast-ii-ohrana-i-sohranenie-vidov-uslugi-po-sohraneniyu-vosstanovleniyu-i-uluchsheniyu-kachestva-okruzhayushej-sredi.html